Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как быть с НДФЛ за закрытую обособку». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рекомендации по оформлению и сдаче отчетности по подоходному налогу в случае закрытия ОП отражены налоговиками в письме от 02.03.2016 г. № БС-4-11/3460@. В соответствии с разъяснениями налоговиков при ликвидации подразделения до истечения календарного года отчетный период ограничен временем с начала года по дату снятия ОП с учета. Сроки подачи справок и расчетов не отличаются от стандартных.
Действия при закрытии ОП
Решение о закрытии уже принято. Куда сдавать 6НДФЛ по обособленным подразделениям, и каких сроков нужно придерживаться?
Сдавать отчётность по форме 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению можно как до снятия его с учёта в ФНС, так и после. От этого зависит и место сдачи:
- если сдаётся отчётность до закрытия и снятия с учёта, то в ФНС по месту регистрации ОП;
- если будет сдаваться отчёт 6НФЛД после закрытия обособленного подразделения и снятия с налогового учёта, то по месту регистрации головного предприятия.
Есть и другие нюансы, которые стоит учитывать:
- КПП. Всегда указывается КПП ликвидируемого ОП;
- код ОКТМО всегда указывается по месту расположения того предприятия, которое подлежит ликвидации;
- код ИФНС ставится в зависимости от того, когда сдаются документы – до или после того, как фирма будет официально закрыта.
Куда сдавать 6-НДФЛ по “обособкам”
Если у налогового агента — российской организации есть обособленное подразделение, то форму 6-НДФЛ нужно представлять не только в головную налоговую, но и в налоговую по месту учета обособленного подразделения. При этом в Расчете нужно будет привести информацию об исчисленном и удержанном НДФЛ как работников этих обособленных подразделений, так и физлиц, заключивших с такими обособленными подразделениями договоры ГПХ (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Однако есть некоторые аспекты. Поясним их в таблице.
Таблица: куда сдавать 6-НДФЛ по подразделениям и филиалам
| Кто и где получает доходы | Куда подавать 6-НДФЛ |
| Сотрудники головного офиса | В инспекцию по местонахождению головного офиса |
| Сотрудники обособленных подразделений | В инспекции по местонахождению подразделений. |
| Форму 6-НДФЛ составляйте по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одной и той же инспекции | |
| Обособленное подразделение ликвидировали (закрыли)? Предоставьте по месту учета такого подразделения расчет за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения | |
| Сотрудники одновременно получают доходы в головном офисе и в обособленных подразделениях | |
| – по доходам за время, отработанное в головном отделении | В инспекцию по местонахождению головного офиса организации с его КПП и ОКТМО |
| – по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях | В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с КПП и ОКТМО соответствующего подразделения) |
| Сотрудники обособленных подразделений получают доходы в подразделениях, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций | В инспекцию, где зарегистрированы подразделения. По каждому из подразделений заполняют отдельный расчет |
| Сотрудники организаций – крупнейших налогоплательщиков, включая обособленные подразделения | В инспекции в том же порядке, что и обычные организации |
| Сотрудники предпринимателя на ЕНВД или ПСН | В инспекцию по месту, где предприниматель ведет деятельность ЕНВД или ПСН. Если прекратили деятельность на спецрежиме, то подайте расчет за период от начала года до дня прекращения бизнеса |
| Сотрудники предпринимателя, который совмещает ЕНВД и УСН | По сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, – в инспекцию по месту такой деятельности |
| По сотрудникам, занятым в деятельности на УСН, – в инспекцию по местожительству предпринимателя |
Закрыли обособленное подразделение – куда сдавать 6-НДФЛ?
А если обособленное подразделение закрыто, куда сдавать 6-НДФЛ? После снятия обособленного подразделения с учета Расчет сдается в обычные сроки за тот отчетный период, в котором подразделение было закрыто. К примеру, если обособленное подразделение было закрыто 29.08.2018, то последний Расчет 6-НДФЛ по закрытой обособке должен быть сдан за 9 месяцев 2021 года не позднее 31.10.2018. За последующие периоды (в примере – по итогам года) представлять Расчет уже не нужно (Письмо ФНС от 02.03.2016 № БС-4-11/ ).
Образец 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению приводить не будем – в целом он ничем не отличается от порядка заполнения для организаций без обособок. Конечно, в последний 6-НДФЛ нужно включить только те доходы, налог с которых был удержан до закрытия обособленного подразделения.
Но нужно учесть, что несмотря на то, что код места нахождения в 6-НДФЛ закрытого обособленного подразделения указывается «220», а код ОКТМО — тот, который соответствует обособке, КПП нужно указать головной организации, а не подразделения. Соответственно, и код налоговой инспекции, куда представляется Расчет, также указывается тот, что присвоен головной организации.
Оформление титульного листа – шифр места представления
При наличии у предприятия обособленных структур форма Расчета по подоходному налогу должна направляться в два отделения ФНС. Чтобы идентифицировать, какой из бланков подается по месту регистрации головного офиса, а какой с привязкой к месту нахождения обособленного подразделения, на Титульном листе бланка проставляются разные кодовые обозначения:
- шифр 212 используется при сдаче формы в орган, находящийся по месту учета головной структуры компании;
- числовая комбинация 213 указывается крупнейшими налогоплательщиками, которые приняли решение сдавать отчетность только по месту своей регистрации;
- цифра 220 означает, что 6-НДФЛ подается в налоговый орган, зарегистрировавший и контролирующий расчеты с бюджетом обособленного подразделения.
Сдаем 6-НДФЛ по обособленному подразделению
Напомним, что обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (т. е. созданы на срок более 1 месяца). Признается подразделение организации обособленным независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также независимо от полномочий, которыми наделяется такое подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Если у организации есть обособленные подразделения, то по работникам таких обособленных подразделений, а также по физлицам, с которыми обособленное подразделение заключило ГПД, Расчет по форме 6-НДФЛ сдается в налоговую инспекцию по месту учета соответствующих обособленных подразделений. При этом показатели обособленного подразделения в Расчет по организации уже не включаются.
Обособленное подразделение закрывается: куда представить 6-НДФЛ при закрытии
Если подразделение закрывается, как сдать 6-НДФЛ? Подобный вопрос может возникнуть в любой момент после принятия решения о ликвидации одного или нескольких ОП компании.
При этом работники данного ОП могут быть:
- Переведены в другое ОП или головной офис. С момента такого перевода выплачиваемый им доход попадет уже в другой 6-НДФЛ — того подразделения, куда их перевели.
О том, как заполняется отчет при перемещении работника между подразделениями, читайте в материале «Как заполнять 6-НДФЛ, если работник «кочует» по подразделениям (примеры)».
- Уволены. Если ликвидируется компания в целом вместе со всеми ОП, заключительный отчет 6-НДФЛ, оформленный по данному ОП, будет последним отчетом, в котором отразятся суммы дохода и НДФЛ, а также соответствующие даты (получения дохода, удержания налога и его перечисления) по уволенным сотрудникам.
О процедуре увольнения работников при реорганизации фирмы см. в статье «Порядок увольнения работника по инициативе работодателя».
Проверьте, куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению. Неверно указанный адрес, может обернуться для компании штрафом за опоздание с отчетностью. Мы также расскажем вам, в чем особенность заполнения 6-НДФЛ обособленными подразделениями, и покажем образец.
Из этой статьи вы узнаете
- Каким обособленным подразделениям нужно сдавать 6-НДФЛ
- Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению
- Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению при ликвидации
- Как заполнить 6-НДФЛ для обособленного подразделения
У обособленного подразделения есть два варианта сдачи 6-НДФЛ: включить свои данные в отчет всей фирмы или предоставить декларацию отдельно. Для последнего варианты нужно соблюдение нескольких условий:
- Обособка создана на срок более месяца;
- Она имеет служащих по трудовым договорам, работающих на стационарных рабочих местах;
- При наличии договоров ГПХ, они подписаны от имени обособки;
- Самостоятельно рассчитывает и выдает заработную плату.
Обратите внимание! Если у предприятия несколько обособленных подразделений, и они соответствует вышеназванных требованиям, то каждое из них сдает свой вариант 6-НДФЛ.
Тут возникает вопрос, как быть с сотрудниками, которые совмещают службу и в основной компании, и в ее филиале. Правило тут не хитрое. Бухгалтерам каждого подразделения нужно будет указать в 6-НДФЛ только те доходы, которые платились у них. Соответственно и сумма подоходного налога войдет в отчетность только с зарплаты, полученной в данном подразделении.
Как перейти на новый порядок
Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.
Другими словами, строго по букве НК РФ, если у организации, к примеру, два подразделения в Иркутске и одно в Хабаровске, то при переходе на принцип «одного окна» она должна направить уведомления сразу в три ИФНС (в Иркутск по месту нахождения каждого из подразделений и в Хабаровск). Учитывая, что налоговые органы — единая и централизованная система (п. 1 ст. НК РФ), такой порядок уведомления явно избыточен. Что и подтвердила ФНС России, которая указала, что подать уведомление о переходе на централизованную уплату НДФЛ нужно только один раз — в «ответственное» подразделение (головную организацию). Все дальнейшие извещения ИФНС разошлёт сама (письма ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@ и от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).
Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2021 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Если принято решение о закрытии обособленного подразделения компании, то расчет 6-НДФЛ нужно представить до момента снятия ОП с учета. Как правило, на это у компании есть 10 дней с момента подачи в ИФНС заявления о закрытии. Последним налоговым периодом, за который представляется отчет 6-НДФЛ, является период с начала года до дня ликвидации ОП. Если ОП закрыто в I, II или III квартале, то сдавать годовой отчет 6-НДФЛ не нужно.
Важно учесть нюансы заполнения титульного листа 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения:
| Поле титульного листа 6-НДФЛ | Сдается до закрытия ОП | Сдается после закрытия ОП |
| В ИФНС по месту учета ОП | В ИФНС по месту учета головной отделения | |
| Представляется в налоговый орган (код) | код ИФНС ОП | код ИФНС головного отделения |
| КПП | КПП ликвидируемого ОП | КПП ликвидированного ОП |
| Код по ОКТМО | ОКТМО по местонахождению ликвидируемого ОП | ОКТМО по местонахождению ликвидированного ОП |
| По месту нахождения (учета) | код 220 | код 212 |
Как отчитаться по 6-НДФЛ по закрытому ОП?
Специалисты ФНС пояснили, что если организация не успела сдать формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению до его снятия его с учета, то расчеты и справки подаются в инспекцию по месту нахождения головной организации.
Крупнейшие налогоплательщики в этом случае сдают указанные формы в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом 6-НДФЛ и 2-НДФЛ необходимо представить не позднее сроков, установленных НК РФ для их представления за период, в котором закрыто обособленное подразделение.
При заполнении расчета 6-НДФЛ необходимо указать:
в строке «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую представляется расчет;
- в строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в строке «КПП» — КПП ликвидированного обособленного подразделения.
При заполнении 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению указывается:
- в поле «в ИФНС (код)» — код инспекции, в которую представляются справки;
- в поле «Код по ОКТМО» — код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в поле «КПП» — КПП ликвидированного обособленного подразделения.
Начиная с периодов 2021 года отменены расчеты по транспортному и земельному налогам. За прошлые периоды отчеты по-прежнему нужно подавать по месту регистрации имущества. Если имущество ликвидированного ОП выбыло позднее (продано, передано в погашение обязательств контрагентам и т.п.), то отчитаться придется организации, с указанием ОКТМО бывшего ОП.
Если имущество осталось, то продолжаем по нему уплачивать налоги до момента выбытия. Аналогично стоит поступать с расчетами по налогу по имущество. Однако это справедливо только в отношении недвижимости.
Расчет по страховым взносам сдается в общем по организации, если его подразделения не выделены на отдельный баланс и не обладают правами по расчету и выплате доходов сотрудникам.
Важно! Наделение полномочиями на расчет и выплату вознаграждений в пользу физлиц требует подачи сообщения ИФНС о выбранном ОП в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения (пп. 7 п. 3.4 статьи 23 НК РФ).
При наделении правом такого расчета (обязательно необходим расчетный счет в банке) РСВ сдается по месту нахождения ОП. Последний отчет подается с указанием кода 9 на титульном листе в строке «Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения». В дальнейшем, если потребуется представить уточненные расчеты, они подаются организацией, но с кодом 9 и КПП недействующего ОП.
Расчет сдается по месту регистрации подразделения только в случае, когда соблюдены все три условия:
- Отдельный баланс.
- Наделение полномочиями по расчету и выплате доходов физическим лицам.
- Есть открытый расчетный счет в банке.
Обратите внимание! Чтобы самостоятельно отчитываться, ОП должно встать на учет как страхователь в своем филиале ФСС.
Действуют те же правила, как для РСВ: после закрытия отчетность подается «головой». Во всех остальных случаях расчет 4-ФСС сдается один за всех.
Образец заполнения 6-ндфл по обособленным подразделениям
В феврале организация поменяла юридический адрес, инспекция при этом осталась та же. Иными словами, организация переехала в пределах одного района. Изменился только код ОКТМО.
До постановки на налоговый учет после переезда все платежи в казну были выполнены по – предыдущему ОКТМО. Перед изменением адреса произведена сверка с бюджетом.
В марте компания перечисляла подоходный налог на новый ОТКМО.
Как для данной ситуации представлять отчет за 1 квартал? Возникают вопросы по заполнению 1 раздела.
Заполнение 2 раздела следует выполнять на двух отчетах, отдельно по старому коду до даты переезда, и отдельно для платежей, произведенных после переезда с указанием нового ОКТМО.
Заполнение 1 раздела также необходимо разделить на 2 отчета. В одном – показать сведения в полях 020, 040 и 070 нарастающим итогом сначала отчетного года. Во втором отчете нужно отчитываться о доходах нарастающим итогом с даты переезда и до конца года.
Налоговый инспектор самостоятельно сложит данные из двух форм. В случае возникновения вопросов, можно будет пояснить, что после переезда было представлено два расчета отдельно для каждого периода согласно нормам действующего законодательства.
Заполняя 6-НДФЛ, налоговый агент должен указать место представления Расчета на Титульном листе, проставив соответствующий код. По строке «По месту нахождения (учета) (код)» нужно указать:
| Код | Место нахождения (учета) |
|---|---|
| 212 | По месту учета российской организации |
| 213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| 220 | По месту нахождения обособленного подразделения российской организации |
Какой код периода указывается в 6 ндфл при закрытии обособленного подразделения
По месту нахождения каждого обособленного подразделения (даже если они состоят на учете в одной ИФНС) организация, в том числе крупнейший налогоплательщик, должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого обособленного подразделения.
До даты снятия обособленного подразделения с учета НДФЛ с доходов, которые физические лица получат от закрываемого (ликвидируемого) обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджет по месту учета обособленного подразделения.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому обособленному подразделению надо указать:- КПП, присвоенный обособленному подразделению при постановке на учет в налоговую инспекцию;- код ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения.
О новой форме отчетности по НДФЛ в 2021 году
Автор: Сухов А. Б., эксперт журнала
Более чем за год до наступления 2021 года стало известно, что с соответствующего налогового периода изменится отчетность по НДФЛ. Об этом было сказано в Федеральном законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2020[1].
В связи с этими изменениями издан Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11 / 753@ (далее – Приказ ФНС № ЕД-7-11 / 753@), которым утверждены форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, формат представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ (далее – Справка).
Данный документ впервые должен быть применен начиная с отчетности за I квартал 2021 года. При этом утрачивает силу Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11 / 450@, до сих пор применявшийся с целью заполнения формы 6-НДФЛ, но по его правилам необходимо отчитаться за 2020 год не позднее 01.03.2021. Да и Справки за 2020 год представляются в соответствии с Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11 / 566@, который в дальнейшем утратит силу.
Нюансы заполнения и сдачи 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения
6-НДФЛ по обособленным подразделениям заполняется в обычном порядке в соответствии с инструкцией из приказа ФНС, изданного 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Данные, показываемые по «обособке», подаются отдельно и не входят в расчет 6-НДФЛ по всей организации.
Куда сдавать отчет по закрываемому ОП, зависит от даты снятия его с налогового учета:
- Если отчетность формируется и отправляется в ФНС до фактического дня снятия с регистрации подразделения, получателем документа будет инспекция по месту учета закрываемого ОП.
- Если отчетность сдается после завершения мероприятий по закрытию подразделения, документы отправляются в ФНС по месту регистрации головного офиса. Когда речь идет о крупнейшем налогоплательщике, отчетность должна сдаваться с привязкой к месту регистрации компании в статусе крупнейшего плательщика налогов.
Сдача 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения предусматривает отражение данных за период с начала года до даты снятия «обособки» с учета. По срокам надо ориентироваться на крайние даты для представления конкретного документа за период, в котором ОП было закрыто.
При составлении отчетности за ликвидируемые структуры необходимо учесть некоторые особенности:
- код инспекции указывается тот, в который фактически будет отправляться документ;
- ОКТМО вписывается с привязкой к месту нахождения ликвидируемого подразделения;
- КПП – должен быть показан код, присвоенный закрываемому ОП.
Кто сдает 6-НДФЛ в 2022 году
В 2022 году условия, согласно которым определяется обязательства субъектов хозяйствования по сдаче отчета 6-НДФЛ, не изменились. Как и прежде, данный отчет сдают организации и ИП, выполняющие функции налоговых агентов, а именно выплачивающие доход физлицам и удерживающие из такого дохода суммы НДФЛ.
Руководствуясь абз. 3 п. 2. ст. 230 НК РФ, обязательства по сдаче отчета 6-НДФЛ в 2022 году присваиваются:
- юрлицам и предпринимателям, которые имеют сотрудников и выплачивают им зарплату и прочие виды вознаграждения на основании трудовых договоров;
- субъектам хозяйствования, которые привлекают наемных работников на основании договоров гражданско-правового характера (ГПХ);
- организации и ИП, осуществляющие выплаты физлицам за аренду недвижимости, имущество, оказание услуг, т.п.
Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ
Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:
- работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
- физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.
Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как заполнить и сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?
Представлять 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:
- от количества зарегистрированных фирмой ОП;
- численности получающих от ОП доход физических лиц;
- иных условий деятельности ОП.
См. также: «ФНС разъяснила, как сдавать 6-НДФЛ за работников в другом городе».