Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение патента с другими режимами (ОСНО, ЕНВД, УСН)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для начала разберемся с НПД (налог на профессиональный доход): он не совместим ни с одним из базовых или специальных налоговых режимов. Если ваш малый бизнес подходит под данный налог по всем параметрам – вы уплачиваете только его. Для этого достаточно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», где вы можете зарегистрироваться, оформлять проводки, уплачивать налоги и вести переписку с налоговым органом.
Какие специальные налоговые режимы не совместимы.
Так же невозможно совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) с упрощенной системой (УСН), так как обе эти системы относятся к базовым налоговым режимам; при этом выбор УСН зависит не от вида деятельности юридического лица, а от масштаба организации или деятельности ИП и оборотов.
По той же самой причине нельзя совмещать общую систему налогообложения (ОСНО) с единым сельхозналогом (ЕСХН).
Как видите – ограничений больше, чем возможностей.
Поэтому, исходя из определений налоговых режимов, указанных в Налоговом кодексе РФ, самым подходящим вариантом совмещения может стать совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) с базовыми режимами.
Зачем совмещать налоговые режимы
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.
ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.
- Площадь магазина — 100 кв. м.;
- Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
- по услугам — 10 000 тыс. рублей;
- по рознице — 3 000 тыс. рублей.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
При применении УСН и патента нужно учитывать ограничения по размеру годовой выручки, средней численности персонала и стоимости ОС. Однако лимитные показатели по этим критериям для указанных режимов значительно различаются.
|
Налоговая система |
Выручка, млн. руб. |
Средняя численность, чел. |
Остаточная стоимость ОС, млн. руб. |
|
УСН |
219,2 |
130 |
150 |
|
ПСН |
60 |
15 |
нет |
|
Совмещение |
60 |
130 |
150 |
«Вмененная» численность
Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса на уплату «вмененного» налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Плюс ко всему в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, то он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. Учитывая, что налоговым периодом по ЕНВД согласно ст. 346.30 Кодекса является квартал, то ограничение по численности «вмененщики» должны соблюдать ежеквартально.
Для какой работы подходит
Патент и ЕНВД подходят только для некоторых видов деятельности: для владельцев такси, магазинов, кафе, ремонтных мастерских, репетиторов и арендодателей.
Число видов деятельности для ЕНВД и патента отличается. Для ЕНВД — их 14, для патента — 47. Кажется, что список разрешенных видов больше в патенте, но это не совсем так. Для ЕНВД они описаны более обобщенно.
Вот, кто работает по патенту. Список неполный, но мы выписали популярные виды деятельности и специальности:
- арендодатели жилых и нежилых помещений;
- репетиторы, няни, тренеры по физкультуре, экскурсоводы;
- парикмахеры для людей и животных, косметологи;
- художники, декораторы, цветоводы, скульпторы, повара, охотники, уборщики, стекольщики балконов и лоджий;
- таксисты и перевозчики грузов по воде и автотранспортом;
- владельцы магазинов, кафе, химчисток, прачечных, фотоателье, кинолаборатории, студии записи, компаний с медицинскими и ветуслугами, ритуальных агентств, платных туалетов;
- владельцы мастерских: швейных, обувных, для изготовления ключей, номерных знаков, указателей улиц, по ремонту бытовой техники, ювелирных украшений, мебели, квартир, машин, игрушек, реставрации ковров;
- частные детективы и охранники.
А это те, кто работает по ЕНВД. Здесь список полный:
- розничные продавцы;
- арендодатели торговых точек, земельных участков, жилых помещений;
- таксисты и автоперевозчики грузов;
- владельцы общепита;
- владельцы автосервисов, автомоек, парковок;
- владельцы мастерских по бытовым услугам;
- владельцы агентств, которые размещают наружную рекламу;
- ветклиники.
Списки в разных городах могут отличаться, потому что их определяет местная власть.
Совмещение патента и УСН
Оптимизация налогообложения — это основной способ сохранить бизнес на плаву. Чтобы не переплачивать в бюджет, коммерсанту следует правильно выбрать режим обложения. Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается установить разные системы налогообложения к ним.
Возникает вопрос, можно ли совмещать патент и УСН? Такой вариант обложения бизнеса не запрещен на законодательном уровне. Упрощенка применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН совмещается с иными формам обременения.
Патентная СНО — это льготный режим обложения, разрешенный к применению для ограниченного перечня видов бизнеса (ст. 346.43 НК РФ). Эти спецрежимы разрешено применять одновременно, но только при соблюдении ряда условий.
Российское законодательство не запрещает совмещать патентную систему обложения с другими режимами.
Следовательно, можно ли совмещать ОСНО и патент — да, предприниматель вправе воспользоваться данным вариантом обложения, если иные режимы недоступны к применению.
Но, чтобы перейти на специальную модель налогового обложения, придется соблюдать ряд условий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными актами.
Патентная система налогообложения (ПСН)
ПСН облагаются конкретные виды деятельности, по остальным — нужно применять иную систему налогообложения. Этот спецрежим заменяет (п. 2, 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):
- НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
- НДС (кроме налога при импорте);
- налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).
Патент могут применять ИП (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- которые занимаются видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- которые оказывают бытовые услуги, не перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в субъекте РФ, где региональным законодательством введен данный режим для конкретных видов бытовых услуг.
Нельзя применять этот спецрежим (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ; п. 17 письма ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@):
- при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом;
- при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
- при реализации газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
- при передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
- при торговле продукцией собственного производства (изготовления);
- при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 50 м2;
- если средняя численность работников, занятых в облагаемых ПСН видах деятельности, превышает 15 человек;
- если в течение срока применения ПСН выручка от реализации по всем облагаемым ПСН и УСН видам деятельности превысила 60 млн ₽.
Чтобы перейти на ПСН, ИП нужно за 10 рабочих дней до начала применения данного спецрежима подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1. Применение ПСН автоматически прекращается по завершении срока действия патента. При прекращении облагаемой ПСН деятельности ИП в течение 10 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности подает в ИФНС заявление по форме № 26.5-4 (п. 2 и 8 ст. 346.45 НК РФ; Приказ ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).
Ограничения при использовании ПСН и УСН
Упрощенная и патентная системы имеют ограничения по доходам, количеству работников и стоимости основных средств. Действующие в 2021 году лимиты представлены в таблице:
| Режим налогообложения | Остаточная стоимость основных средств | Средняя численность персонала | Доход |
| ПСН | нет | До 15 человек | 60 млн рублей |
| УСН | 150 млн рублей | До 130 человек | 200 млн рублей |
При совмещении этих двух спецрежимов ИП также обязан придерживаться ограничений по годовому доходу, количеству персонала и остаточной стоимости основных средств.
Что лучше для ИП — патент или УСН?
Однозначно ответить на вопрос, что для ИП лучше — патент или упрощенка, невозможно. У каждой системы налогообложения есть преимущества и недостатки. По каким-то видам деятельности предпочтительнее применять ПСН, а по каким-то УСН — многое зависит от объемов поступающих доходов и израсходованных средств. Кроме того, и для ПСН, и для УСН Налоговый кодекс определяет строгие ограничения, выйдя за рамки которых применять далее выбранный режим невозможно.
ВНИМАНИЕ! Чиновники рассматривают законопроект, согласно которому значительно увеличатся лимиты по УСН и ПСН, а ПСН смогут применять МСП. Подробности см. здесь.
Кратко охарактеризуем эти две налоговые системы.
Особенности комбинирования УСН и патента
Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).
Сформировать декларацию УСН онлайн
Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.
Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН. В то же время предприниматель при таком совмещении имеет право на вычет собственных страховых взносов. На них может быть уменьшен налог по «упрощенной» деятельности. Если же применять только ПСН, вычитать взносы нельзя.
Плюс совмещения еще и в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Значение ОКВЭД для возможности применения 2 режимов налогообложения
Направления работы организации могут отсутствовать в виде перечня в ее уставе, однако обязательно должны содержаться в указанных при регистрации или измененных впоследствии кодах по ОКВЭД-2 (с 01.01.2017).
Наличие кодов — не показатель возможности или невозможности применения спецрежима, т. к. для перехода необходимо фактическое осуществление хотя бы одного из перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов деятельности. Однако информация об ОКВЭД включается в государственный реестр юрлиц. В соответствии с п. 5 ст. 5 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ организация обязана сообщать об изменении любых подобных сведений в течение 3 дней. В противном случае наступает ответственность по пп. 3–5 ст. 14.25 КоАП РФ.
ВАЖНО! Таким образом, наличие кодов, соответствующих п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а по бытовым услугам распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, отвечает интересам самого налогоплательщика. Кроме того, соответствие кодов позволит исключить любые конфликты с налоговым органом, касающиеся возможности применения ЕНВД организацией. Их наличие является наиболее весомым подтверждением ведения деятельности, подпадающей под спецрежим.
Если при учреждении юрлица не были указаны нужные коды, можно внести изменения в сведения госреестра. Мы рассказали об этом в статье по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2016-2017 годах.
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2021 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
Как перейти с ЕНВД на патент в 2021 году: причины
У перехода с ЕНВД на патент с 2021 года не так уж и много причин:вменёнка более выгодна, но выбора у предпринимателей нет, ведь уже с января пробивать чеки на этом спецрежиме нельзя. У бизнесменов есть несколько альтернатив:
- ПСН. После отмены ЕНВД переход на патент будет самым очевидным вариантом. Обе системы не учитывают реальный доход и рассчитываются исходя из потенциальной выручки за год. Правда, применение ПСН невозможно при торговле маркированными товарами. Впрочем, то же самое можно бвло сказать и про вменёнку.
Основные характеристики этой системы:
- до 15 сотрудников;
- торговая площадь до 150 квадратных метров;
- на территории одного муниципального образования может быть только один патент;
- доход до 60 миллионов за год.
- НПД. Аббревиатура расшифровывается как «Налог на профессиональный доход». Он разработан в первую очередь для того, чтобы его могли применять самозанятые. Ограничения соответствующие: нельзя нанимать рабочих, а также можно работать в сфере услуг и продавать собственноручно произведённые товары. В случае, если после того, как ЕНВД отменят, предприниматель подойдёт под эти требования, на НПД его ждут следующие плюсы:
- ставка от 4 до 6 процентов;
- страховые взносы добровольные;
- можно получить налоговый вычет;
- ФНС не требует налоговую отчётность и декларацию.
- объект «Доходы»: 6 процентов;
- объект «Доходы минус расходы»: 15 процентов.
- доход от перечисленных выше сфер не менее 70 процентов;
- объект «Доход минус расход»;
- ставка 6 и, в зависимости от региона, она может быть уменьшена до нуля.