Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уведомления и сообщения по ЕСХН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По новым правилам единый сельскохозяйственный налог больше не освобождает предприятия от отчисления НДС (аб. 3 п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Все предусмотренные ранее основания для получения льгот по данному сбору отменяются, и с 1 января 2021 года все агенты ЕСХН оплачивают пошлину на добавленную стоимость по общим правилам — в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, п. 12 ст. 9 №335-ФЗ от 27.11.2017).
Уведомление для продления освобождения
Чтобы продлить право на освобождение от НДС, компаниям и ИП (кроме тех, кто применяет ЕСХН) нужно оформить уведомление о продлении освобождения от НДС и приложить подтверждающие выписки.
Специальной формы уведомления для этого в законодательстве не предусмотрено, поэтому составляется оно в произвольной форме. За основу можно взять бланк, используемый при обычном информировании контролеров о своем праве на освобождение от НДС. Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания периода освобождения.
У плательщиков ЕСХН, получивших право на освобождение от налога, нет обязанности ежегодно отсылать налоговикам уведомление о праве на освобождение от уплаты НДС.
Из этих правил есть исключение. В некоторых случаях для уведомления о продлении используется бланк первичного уведомления. К примеру, участники проекта Сколково в уведомлении для продления освобождения от НДС, оформляемом на бланке формы 1150017, в поле «Сообщаю» должны проставить код «2». При этом среди подтверждающих бумаг, кроме документов, подтверждающих статус участника проекта, должен присутствовать отчет о финансовых результатах, а в некоторых случаях и некоторые дополнительные расчеты.
Отказ сельхозпроизводителей от НДС
С 01.01.2019 сельхозпроизводители включены в состав плательщиков НДС. Вместе с тем законодатель предоставил возможность отказа от НДС организациям на ЕСХН. Это позволяет обновленная ст. 145 НК РФ. Таким правом могут воспользоваться предприятия и ИП, соответствующие одному из следующих критериев (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):
|
Производитель до отказа от НДC не применял ЕСХН |
Производитель до отказа от НДС применял ЕСХН |
|
Предприятие заявляет об освобождении от НДС с даты перехода на ЕСХН. В этом случае сумма выручки за предыдущие годы не важна |
Выручка, облагаемая ЕСХН, не превышает: в 2019 году — 90 млн руб.; в 2020 году — 80 млн руб.; в 2021 году — 70 млн руб.; в 2022 году и далее — 60 млн руб. |
На что обратить внимание
Доведенный до логического финала акт — бланк уведомления на освобождение от НДС, одобренный налоговиками, несет бизнесу не только льготы, но и обязательства. Это следует учитывать, подавая прошение в службу.
Преимущества избавления от НДС:
- минимизация цены услуг и товаров;
- фиксация себестоимости;
- исключение учета раздельного типа при оборотах на минимальном уровне.
Недостатки, следующие из льготного налогообложения:
- штраф в случае нарушения условий;
- восстановление остаточного налога;
- не учитывается сумма восстановления;
- отсутствует возможность подписывать контракты с организациями, которые осуществляют начисление налога добавленную стоимость.
Сумма штрафа при несвоевременной подаче декларации составляет 1 000 рублей, поэтому следует преждевременно задуматься о том, чтобы заполнить акт — бланк уведомления на освобождение от НДС — и подать его в налоговую службу. Освобождение от отчислений действует на протяжении 12 месяцев, после чего его можно продлить или отказаться от данной льготы.
О сроке для подачи уведомления
Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ плательщик ЕСХН в связи с использованием права на освобождение от уплаты НДС должен представить в налоговый орган уведомление. В отличие от других случаев к этому уведомлению ему не нужно прикладывать никакие документы.
Срок подачи уведомления – не позднее 20‑го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. То есть при переходе на освобождение от уплаты НДС с 01.01.2019 уведомление следует подать не позднее 21.01.2019 с учетом того, что 20.01.2019 выпадает на выходной день.
Такой же срок для подачи уведомления (и подтверждающих право на него документов) установлен для других налогоплательщиков, то есть не перешедших на спецрежим в виде уплаты ЕСХН.
Надо отметить: долгое время чиновники считали, что если уведомление не подано в указанный срок, то применять освобождение нельзя. Однако в последние годы они вынуждены смягчить свою позицию под давлением арбитров.
Так, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Правомерность данного подхода подтверждена в Определении ВС РФ от 03.07.2018 № 304‑КГ18-2570 по делу № А70-907/2017.
Чиновники в своих разъяснениях при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС тоже призвали руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 (письма Минфина России от 16.06.2015 № 03‑07‑14/34600, от 08.07.2015 № 03‑07‑14/ 39360, ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14351, от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@).
Организации и ИП, работающие в ювелирной отрасли, обязаны будут перейти на Общую систему налогообложения в 2023 году. Это касается тех, кто занимается производством ювелирных изделий и других изделий из драгметаллов и драгкамней, а также оптовой и розничной торговлей ювелирными изделиями.
Юридическим лицам придется платить 20% налога на прибыль, 20% НДС и до 2,2% – на недвижимость, земельный участок и транспорт.
ИП будут платить 20% НДС и НДФЛ по ставке 13–15%.
ИП, не имеющие сотрудников, работающие на ОСНО, обязаны будут ежеквартально сдавать декларацию по НДС и ежегодно – декларацию 3-НДФЛ.
ИП с сотрудниками на ОСНО обязаны будут сдавать также расчеты 6-НДФЛ, отчеты в ПФР, единый расчет по страховым взносам.
Кроме того, повышаются и штрафные санкции за неверное заполнение отчетности или нарушение сроков ее сдачи. ИП на УСН без работников может получить лишь один штраф в год, на ОСНО – уже пять. Если не сдать декларацию вовремя, ИП оштрафуют на 5015030% от размера неуплаченного налога, минимально – на 1 тыс. руб. (ст. 119 НК).
Чтобы сдавать отчетность вовремя и в нужной форме, организациям и ИП необходимы будут сервисы для онлайн-отчетности в госорганы.
Рекомендую начать с того, что нужно пересмотреть стоимость изделий. В связи с тем, что НДС составляет 20%, скорее всего ваши поставщики тоже станут платить такой же НДС, а значит, пересмотрят ценообразование (увеличив стоимость изделий на 20%). Плюс только в том, что НДС поставщиков можно будет принять к вычету и тем самым оптимизировать ваш НДС к уплате.
Не менее важно, с моей точки зрения, пересмотреть всех своих контрагентов, обратить внимание на тех, кто уже является плательщиками НДС, с помощью их товаров/услуг вы сможете тоже уменьшить свой НДС к уплате (при наличие акта и счет-фактуры или УПД), это касается также всех прямых, общехозяйственных расходов.
Считаю, что по возможности лучше уже сегодня начать покупать товары и услуги у поставщиков – плательщиков НДС. Например, сейчас можно закупить товары у поставщика – плательщика НДС (обязательно получить отгрузочные документы (акт и счет-фактура или УПД), а оплатить данный товар в 2023 году, тогда этот НДС тоже можно будет принять к зачету в уменьшении налога.
«Входной» НДС (только для плательщиков НДС на УСН /Доходы – Расходы/). Если стоимость приобретенных товаров/ услуг (с НДС) не была учтена при расчете Расходов на УСН, то сумма НДС принимается к вычету при переходе на ОСНО при выполнении условий:
- товары/ работы/ услуги не были учтены в расходах при применении УСНО;
- товары/ работы/ услуги будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС;
- НДС на товары/ работы/ услуги документально подтверждены.
Подача уведомления об освобождении от НДС плательщиком ЕСХН
2022 год ознаменовался для плательщиков ЕСХН возможным повышением суммы их налоговых обязательств. Неожиданно они стали плательщиками одного из самых сложных и условных в расчетах налогов — НДС, ставка по которому еще и повысилась с 2022 года. Правда, плательщикам ЕСХН предоставлена возможность попрежнему не платить НДС, только теперь они такую возможность не получат автоматически, а должны совершить определенные действия — подать уведомление о таком освобождении.
В частности, возникает вопрос, когда его можно подать и что случится, если уже наступил 2022 год, а оно не подано. «Приятное» сообщение о новой налоговой обязанности плательщики ЕСХН получили, ознакомившись еще с Федеральным законом от 27.11.2017 № 335ФЗ. Согласно ему с 01.01.2022 утратили силу абз.
2 и 5 п. 3 ст. 346.1 НК РФ. А ими было предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признавались плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ). Но в п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019) указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Подобное право названной статьей предоставляется любому налогоплательщику, но для плательщиков ЕСХН установлены особые, более мягкие условия его получения. Так, это освобождение может получить налогоплательщик, если он переходит на уплату ЕСХН и одновременно претендует на обозначенное освобождение.
То есть в 2022 году согласно данному условию освобождение получит налогоплательщик, в 2022 году находившийся на другом режиме налогообложения. С теми, кто в 2022 году уже был плательщиком ЕСХН, немного сложнее. С 01.01.2022 они тоже могут получить освобождение, но только если за 2022 год сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим в виде уплаты ЕСХН, не превысила 100 млн руб.
Далее уровень указанного дохода будет снижаться. Так, за 2022 год он не должен превысить 90 млн руб.
(чтобы иметь возможность перейти на освобождение с 2022 года), за 2022 год — 80 млн руб., за 2022 год — 70 млн руб., за 2022 и последующие годы — 60 млн руб. Освобождение от уплаты НДС нельзя применить только тем налогоплательщикам, которые реализуют подакцизные товары в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих периоду, с которого предполагалось его получить (п.
2 ст. 145 НК РФ). Даже если плательщик ЕСХН получил освобождение от обязанностей плательщика НДС, ему все равно придется уплатить этот налог в случае ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.
Какие бланки уведомления 2020 года о льготе по НДС используются при ОСНО
Приказ № 286н утвердил не только бланк уведомления для сельхозпроизводителей, но и обновленный вариант аналогичного документа, используемого для сообщения о применении освобождения лицами на ОСНО. Использование бланка обновившегося уведомления также станет обязательным с 01.04.2019.
До момента вступления приказа № 286н в силу (т. е. в течение 1 квартала 2020 года) продолжает действовать бланк уведомления, утвержденный приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.
Обновилось в бланке следующее:
- В заголовок вошло указание о том, что он предназначен для плательщиков НДС за исключением сельхозпроизводителей, применяющих ЕСХН.
- В п. 1 добавлено уточнение об указании суммы выручки без учета НДС.
- Заменен текст подп. 2.4 — теперь в нем содержится отсылка к книге учета доходов и расходов, составляемой при УСН. Она потребуется от плательщиков, перешедших с этого режима на ОСНО.
- Добавлен подп. 2.5, включающий в перечень подаваемых документов книгу учета доходов и расходов, составляемую при ЕСХН, — для плательщиков, перешедших на ОСНО с ЕСХН.
- Из п. 3 исключено указание на подакцизное минеральное сырье.
То есть новшеств, требующих принципиально иного подхода к процедуре заполнения, в этом документе не появилось. Объясняется это тем, что в правила получения льготы по НДС для лиц, применяющих ОСНО, никакие изменения при корректировке текста ст. 145 НК РФ не внесены.
Пример заполнения обновленного бланка уведомления об освобождении от НДС при применении ОСНО смотрите на нашем сайте.
Предприятия на ЕСХН теперь становятся плательщиками НДС
С 1 января 2021 плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) признаются плательщиками НДС. Основанием являются правки, внесенные в Налоговый кодекс РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.ЕСХН использует подавляющая часть сельхозпроизводителей.
Преимущество ЕСХН в том, что он выступает в качестве замены других налогов,например:
- налог на прибыль организаций
- налог на доходы физических лиц
- налог на имущество, в части имущества, используемого при производстве
- НДС
Еще одним плюсом является упрощенный учет. Однако использование ЕСХН несет и некоторые проблемы. В частности, контрагенты — плательщики НДС в работе с плательщиками ЕСХН лишены возможности предъявлять к вычету суммы НДС, поскольку последние, не являясь плательщиками, не выставляли счета-фактуры и не исчисляли налог на добавленную стоимость.
Начиная, с 1 января 2021 года все плательщики ЕСХН становятся и плательщиками НДС и будут обязаны:
- составлять и представлять в налоговые органы декларации по НДС
- выставлять счета-фактуры
- вести учёт полученных счетов-фактур
- вести книги покупок и книги продаж
Одновременно с признанием сельхозпроизводителей плательщиками НДС, появилась возможность остаться на ЕСХН. Данную возможность закреплена статьей 145 НК РФ.
Для этого необходимо соблюсти следующие условия:
- налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в одном и том же календарном году;
- при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2021 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС носит уведомительный порядок.
Для освобождения от исчисления и уплаты НДС плательщики, применяющие ЕСХН, должны представить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Налогоплательщики ЕСХН, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Налогоплательщики ЕСХН могут утратить право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в случае, если:
- превышен лимит по доходам за соответствующий календарный год;
- если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.
При несоблюдении указанных условий право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Нарушив указанные нормы, повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС сельскохозяйственные товаропроизводители не смогут. Все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для специального налогового режима за 2018 год, будет менее 100 млн. рублей, при решении остаться на ЕСХН без уплаты НДС могут заявить право на освобождение уже с 01 января 2019 года, представив уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 января 2021 года. В противном случае они автоматически становятся плательщиком НДС.
Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН
Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.
В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:
- непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
- используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
- нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.
Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.
А что за категории? Как понять, подхожу ли я хотя бы под одну из них?
Первая категория — это лица, применявшие общий режим налогообложения и решившие с начала нового налогового периода перейти на уплату ЕСХН. Чтобы воспользоваться правом на освобождение, они должны представить уведомление о его использовании в том же календарном году, в котором перешли на единый сельхозналог.
Вторая категория — те, кто применял ЕСХН и до вступления в силу новых поправок. Они могут получить право на освобождение при соблюдении предельных значений выручки. В 2021 году предельной выручкой будет считаться доход в 100 млн. рублей, полученный в 2018 году. В течение следующих лет каждый год эта цифра будет опускаться на 10 млн в год, пока не дойдёт до отметки в 60 млн. Так, например, чтобы освободиться от НДС в 2021 году, объём выручки в 2021 не должен будет превышать 90 млн.
Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН
→ → Актуально на: 26 марта 2022 г.
С 1 января 2022 года организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке согласно нормам (, ).
Но для организаций (ИП), применяющих специальный налоговый режим, в виде уплаты ЕСХН, и соответствующих критериям, определенным в (в ред., действующей с 01.01.2019), предусмотрено освобождение от НДС. Чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, организациям (ИП), применяющим ЕСХН, необходимо будет представить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого фактически используется право на данное освобождение (). Подробнее о том, как получить освобождение от уплаты НДС в 2022 году, читайте .
А что за категории? Как понять, подхожу ли я хотя бы под одну из них?
Первая категория — это лица, применявшие общий режим налогообложения и решившие с начала нового налогового периода перейти на уплату ЕСХН. Чтобы воспользоваться правом на освобождение, они должны представить уведомление о его использовании в том же календарном году, в котором перешли на единый сельхозналог.
Вторая категория — те, кто применял ЕСХН и до вступления в силу новых поправок. Они могут получить право на освобождение при соблюдении предельных значений выручки. В 2019 году предельной выручкой будет считаться доход в 100 млн. рублей, полученный в 2018 году. В течение следующих лет каждый год эта цифра будет опускаться на 10 млн в год, пока не дойдёт до отметки в 60 млн. Так, например, чтобы освободиться от НДС в 2020 году, объём выручки в 2019 не должен будет превышать 90 млн.
Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году
В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
- Продан подакцизный товар.
Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.
Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.
Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале «Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН».
Уведомление об освобождении от НДС
Для освобождения от НДС налогоплательщик обязан подать соответствующее уведомление в ИФНС по месту своей регистрации (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма письма утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Электронный формат уведомления рекомендован в письме ФНС РФ от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@.
Вместе с уведомлением налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие соответствие требованиям для освобождения:
- выписку из бухгалтерского баланса с отражением суммы выручки — для организаций;
- выписку из книги продаж — для организаций и ИП;
- выписку из КУДИР — для ИП на ОСНО;
- выписку из КУДИР организаций и ИП, применяющих УСН, — для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО;
- выписку из КУДИР ИП, применяющих ЕСХН, — для ИП, перешедших с ЕСХН на ОСНО.
Срок для подачи уведомления и документов — 20-е число месяца, с которого налогоплательщик решил применить освобождение от НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Направить уведомление можно лично в инспекцию, по ТКС или почтой. Почтовая корреспонденция будет считаться предоставленной в ИФНС на шестой день со дня отправки письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).
После получения уведомления налоговая ответит только в том случае, если организация не будет соответствовать условиям для освобождения от НДС. Тогда налогоплательщик получит уведомление об отказе. Отсутствие письма от ИФНС подтверждает освобождение от НДС. Срок освобождения от НДС — 12 календарных месяцев.
Если освобожденная организация прошла реорганизацию, то право на освобождение ее правопреемнику не переходит. Новая компания должна будет подать новое заявление, но только через три месяца после регистрации.
По истечении 12 месяцев налогоплательщик должен предоставить в налоговую:
- документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают, что выручка за каждые три месяца не превышала 2 млн ₽;
- уведомление о продлении освобождения или, наоборот, об отказе от использования этого права.