Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды и страховые взносы 2022: облагаются ли, что говорит законодательство». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Ставка НДФЛ при выплате дивидендов после выхода участника из общества
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Уплата страховых взносов с дивидендов
Распространенный вопрос, активно обсуждаемый последнее время – это надо ли платить страховые взносы с дивидендов. Как уже говорилось, дивиденды являются доходом от долевого участия, с которого в рамках российского законодательства получатели должны платить соответствующие налоги. При этом надо понимать, что дивиденды не являются вознаграждением учредителей за выполнение ими каких-либо обязанностей в качестве управляющих компаний, это их доход от вложения в денежной либо имущественной форме.
В соответствии с существующим законодательством, основанием для начисления взносов во внебюджетные фонды являются:
- Доходы, полученные в рамках трудового договора, заключённого для выполнения оговоренных работ и оказания услуг организации работником;
- Выплаты и вознаграждения в рамках выполнения контрактных заказов, договоров лицензирования и т.д.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.
Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.
Как начислить дивиденды учредителю-физлицу при получении дивидендов от других организаций
Пример 2
Учредители ООО «ТЕКС» приняли 1 апреля 2021 года решение — по результатам 2020 года распределить часть чистой прибыли (14 млн. руб.) между участниками таким образом:
- 4,2 млн. руб. — И.И. Тарасову (резидент РФ), владеющему 30% доли уставного капитала;
- 8,4 млн. руб. — А.П.Толобову (резидент РФ), владеющему 60% доли уставного капитала;
- 1,4 млн. руб. — Р.И.Бурдуку (нерезидент РФ), владеющему 10% доли уставного капитала.
Указанные физлица — сотрудники компании. Дивиденды выплачены 7 апреля 2021 года.
ООО «ТЕКС» получила дивиденды от другой компании — 9 млн. руб.
На дату выплаты дивидендов у компании появилась обязанность рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ.
В 1С:ЗУП ставка НДФЛ определяется по статусу, который указан в карточке физлица на дату выплаты дивидендов. Для проверки нужно зайти в справочник «Физические лица» или «Сотрудники» и пройти по гиперссылке «Налог на доходы».
В примере на дату выплаты дивидендов у учредителей указаны соответствующие статусы:
- Тарасов и Толобов — резидент;
- Бурдук — нерезидент.
Ограничения по выплате дивидендов учредителям
Никогда нельзя забывать, что каждая операция в рамках деятельности любой организации подпадает под четкую регламентацию со стороны соответствующих органов власти. Поэтому прежде чем принимать решение о распределение прибыли необходимо убедиться имеет ли организации право на данное действие. Существует ряд ограничений, при которых дивиденды не могут быть выплачены:
- не оплачен полностью уставный капитал, в зависимости от ситуации доля может быть перераспределена между оставшимися учредителями или в худшем случае организация может быть ликвидирована по претензии налоговых органов;
- организация не погасила задолженность перед одним из долевых вкладчиков, изъявившим желание выйти из долевого владения;
- организация по каким-то условиям находится на грани банкротства или существуют очевидные причины, которые могут к нему привести;
- величина чистых активов после закрытия отчетного периода по данным бухгалтерского учета оказалась меньше величины уставного капитала, данное условие является обязательным для всех организаций и закреплено положением, утвержденным Минфином;
- по итогам отчетного периода имеется непокрытый убыток.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Порядок уплаты дивидендов
Порядок уплаты дивидендов пошагово выглядит так:
| Шаг | Действие | Комментарий |
| 1 | Рассчитать чистую прибыль | Базой для выплаты дивидендов является прибыль, определенная после закрытия отчетного периода и уплаты всех налогов |
| 2 | Принятие решения о выплате | Решение принимает общее собрание учредителей по результатам отчетного периода. Решение должно быть подтверждено документально посредством составления специального протокола собрания и приказа о выплате дивидендов |
| 3 | Распределить дивиденды | После выполнения предыдущих шагов, необходимо определить, сколько выплатить каждому участнику. Обычно распределяют пропорционально в зависимости от доли участия каждого отдельного лица. Хотя выплата может быть и больше, но это чревато определёнными последствиями и может отразиться на уплате налогов |
| 4 | Уплатить налоги | После того как все формальности соблюдены, приказ издан, суммы определены, следующий этап – это уплатить налоги. По сути, дивиденды являются доходами, поэтому и налоги с них уплачиваются соответствующие:
|
Сегодня почти во всех без исключения случаях основной целью деятельности любого предприятия является получение денежных средств. Но для увеличения количества оборотных средств обязательны дополнительные вливания финансового характера. Добиться их возможно различными способами. Один из самых простых и действенных — выпуск ценных бумаг.
Отдельного вида бумаги подразумевают получение части подобных средств в результате экономической деятельности конкретного предприятия. Подобные отчисления и обозначаются дивидендами. Фактически, это определенная часть дохода, начисляемая лицам, владеющим ценными бумагами.
Величина, а также непосредственно порядок отправки подобных средств устанавливается акционерами.
В законодательстве дано достаточно точное и подробное определение данному термину. Раскрывается этот вопрос в ст.№43 НК РФ. В соответствии с ним дивиденд — это любой доход, полученный акционером при распределении средств прибыли предприятия.
При этом важно помнить, что к дивидендам относится любая прибыль, полученная за пределами Российской Федерации и в соответствии с законодательными нормами другой страны признаваемая таковыми. Очень важно пристально рассмотреть данный вопрос.
Так как в таком случае также необходимо будет делать соответствующие отчисления в виде налога в пользу государственного бюджета.
Под термином «страховые взносы» подразумевается определенного типа выплата в пользу специального государственного внебюджетного фонда.
На данный момент таковыми фондами, отчисления в которых нужно делать обязательно, являются:
- ПФР — Пенсионный фонд РФ;
- ФСС — Фонд социального страхования;
- ОМС — Обязательное медицинское страхование.
Способ расчета пошлины в каждом случае строго индивидуален. Именно поэтому необходимо максимально внимательно ознакомиться с методикой расчета, формулой.
На практике нередко возникает ситуация, при которой организация производит выплаты своим акционерам (участникам) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, имеющейся в ее распоряжении на основании данных бухгалтерского баланса. За отчетный год, по итогам которого распределяются дивиденды, у организации отсутствует чистая прибыль, что подтверждается данными, содержащимися в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках». При этом организация не создавала в бухгалтерском учете специальных фондов для выплаты дивидендов. У бухгалтеров на практике возникает вопрос: можно ли в такой ситуации считать произведенные выплаты дивидендами? И от решения этого вопроса зависит порядок налогообложения таких выплат акционерам (участникам). Ведь если выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет нельзя признать дивидендами, то у их получателей образуются безвозмездно полученные денежные средства. Если участниками юридического лица являются другие организации, то для них такие выплаты будут признаваться внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для учредителей — физических лиц возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, воспользоваться льготными ставками, установленными в отношении дивидендов, не получится.
Порядок выплаты дивидендов регулируется гражданским законодательством.
В частности, п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Однако создание таких фондов не является обязанностью общества и в ст. 35 Закона об акционерных обществах, регулирующей фонды общества, прямо не предусмотрено.
Ставка НДФЛ при выплате дивидендов после выхода участника из общества
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Дивиденды не облагаются страховыми взносами, так как такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Этот вывод подтверждается и Письмом Минфина РФ от 26.07.2022 г. N 03-15-05/71804:
… учитывая, что выплата дивидендов, распределяемых между участниками общества в порядке, предусмотренном статьей 28 Федерального закона N 14-ФЗ, производится не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества, то выплаченные участнику общества дивиденды не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Облагаются ли дивиденды страховыми взносами?
Отдельного внимания заслуживает вопрос: облагаются ли дивиденды страховыми взносами? Стоит внимательно ознакомиться с основными положениями НК РФ, а также различного рода иными моментами. Основополагающим нормативно-правовым документом является Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.09 г. «О страховых взносах».
В соответствии с ним во всех выше обозначенные государственные внебюджетные фонды должны осуществляться только лишь при получении заработной платы. То есть подразумевается получение средств именно за выполнение определенной работы, в рамках трудового договора.
В то же время прибыль рассматриваемого типа не является заработной платой, составляется договор иного характера.
Основными документами, в рамках которых выплачиваются дивиденды, являются следующие:
- Устав акционерного общества;
- договор, заключенный при приобретении определенного типа ценных бумаг.
В то же время нужно помнить о необходимости отчисления различных страховых сборов с подобного рода дохода. Данный момент опять же подробно рассматривается в НК РФ.
Основополагающие статьи:
- ст.№214 НК РФ;
- ст.№275 НК РФ;
- ст.№284 НК РФ.
На 2020 год действуют следующие ставки для различных категорий налогоплательщиков:
| Участник | Вид налогового сбора, наименование | Размер ставки, % |
| Физическое лицо, являющееся резидентом РФ | Налог на доходы физических лиц | 13% |
| Физическое лицо, не являющееся резидентом РФ | Налог на доходы физических лиц | 15% (или иная, предусмотренная международным законодательством) |
| Коммерческое предприятия — резидент РФ | Налог на прибыль | 13% |
| Коммерческое предприятия, являющееся резидентом РФ и владеющая не менее чем 50% всех акций | Налог на прибыль | 0% |
| Иностранные граждане и организации | Налог на прибыль | 15% (или иная, предусмотренная международным законодательством) |
Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, сдают Расчеты по страховым взносам по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении:
— I квартала текущего календарного года;
— полугодия;
— 9 месяцев года, а также
— по истечении календарного года.
Основание — ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В общем виде порядок представления Расчетов таков.
1. В первую очередь вы подаете отчетность по взносам по нетрудоспособности и материнству.
Представляется она по форме-4 ФСС, которая утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н. Расчет необходимо представить в территориальное отделение ФСС РФ по месту вашего учета не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Указанный срок для представления Расчета по форме-4 ФСС установлен с 1 января 2011 г.
Напомним, что ранее форму-4 ФСС нужно было подавать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об исчислении срока для представления формы-4 ФСС вы можете узнать в разд. 20.2.3 «Сроки представления Расчета по форме-4 ФСС».
Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н также утвержден Порядок заполнения формы-4 ФСС.
Примечание
Форма-4 ФСС и Порядок ее заполнения применяются начиная с представления отчетности за полугодие 2013 г. (п. 2 Приказа N 107н).
За I квартал 2013 г., а также за расчетный и отчетные периоды 2012 г. применялись Расчет по форме-4 ФСС и Порядок его заполнения, которые были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
Подробнее о структуре, общих требованиях к заполнению Расчета по форме-4 ФСС, сроках и способах его представления в органы ФСС РФ читайте в разд. 20.2 «Порядок заполнения и представления Расчета по форме-4 ФСС плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам».
2. Во вторую очередь нужно представить отчетность по страховым взносам на ОПС и ОМС в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета. Срок — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Указанный срок для представления формы РСВ-1 ПФР установлен с 1 января 2011 г. Напомним, что ранее отчетность в ПФР представлялась до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об исчислении срока для представления формы РСВ-1 ПФР вы можете узнать в разд. 20.3.2 «Сроки представления Расчета по форме РСВ-1 ПФР».
Для отчетности по взносам на ОПС и ОМС используется единая форма Расчета — РСВ-1 ПФР. Она утверждена Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н. В Приложении N 2 к данному Приказу приведен Порядок заполнения этой формы.
Примечание
Данная форма применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2013 г. (п. 2 Приказа Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).
Ранее форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.
Подробнее о структуре, общих требованиях по заполнению Расчета по форме РСВ-1 ПФР, сроках и способах его представления в органы ПФР вы узнаете из разд. 20.3 «Порядок заполнения и представления Расчета по форме РСВ-1 ПФР плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам».
Отметим, что хотя Расчеты по форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР подаются в разные контролирующие органы, работники фондов сопоставляют их количество и представленные в них данные. Выявленные несовпадения могут послужить основанием для назначения выездной проверки страхователя. В частности, это касается плательщиков взносов, которые за 9 месяцев предыдущего года представили разное количество Расчетов в органы ПФР и ФСС РФ (Приложение к Письму ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).
Примечание
Подробнее о том, по каким признакам контролирующие органы отбирают страхователей для проведения выездных проверок, вы можете узнать в разд. 1.3.2 «Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР и ФСС РФ».